KAKO DO NAPOJNICE: O isplati i raspodjeli odlučuje poslodavac – što ako ne isplati?

Izmjenama Zakona o porezu na dohodak koje se primjenjuju od 1. siječnja 2024. napokon je definirano porezno obilježje napojnica. Napojnicom se smatra nagrada za dobro obavljenu uslugu primljena od trećih osoba, uz uvjet da je evidentirana u sustavu fiskalizacije gotovinskih računa.

Širokom definicijom napojnica kao porezno beneficiranog primitka zakonodavac je otvorio prostor da se napojnice porezno priznaju u svakoj djelatnosti pružanja usluga, ne samo u ugostiteljstvu, frizerskim i kozmetičkim uslugama, gdje su do sada bile uobičajene.

Neoporezivi limit

Fizička osoba može na godišnjoj razini primiti neoporezivu napojnicu u iznosu 3360 eura. Taj se neoporezivi iznos odnosi na cijelu kalendarsku godinu. Prag od 3360 eura neoporezivih primitaka odnosi se na radnika i drugu fizičku osobu koja prima napojnice čak i ako tijekom godine radi kratko vrijeme, s punim ili s nepunim radnim vremenom, jednako kao osoba koja radi cijelu godinu.

Primi li osoba u kalendarskoj godini svotu veću od toga iznosa, razlika se oporezuje porezom na dohodak po stopi od 20 posto, smatra se konačnim drugim dohotkom i oslobođena je doprinosa za obvezna osiguranja, piše Lider. Stjecatelj napojnice će na svotu koja prelazi 3360 eura plaćati 20 posto poreza na dohodak neovisno o stopi poreza koju je za godišnje dohotke propisala njegova lokalna jedinica na kojoj ima prebivalište ili privremeno boravište. Dakako, ni neoporezivi ni oporezivi iznos napojnice neće se uključivati u mirovinsku osnovicu stjecatelja, neće utjecati na visinu naknada za bolovanje i roditeljskih naknada.

Opisano porezno obilježje nagrade za dobro obavljenu uslugu primljene od trećih osoba odnosi se samo na iznos napojnica koje su evidentirane u sustavu fiskalizacije, bilo da su naplaćene u gotovini bilo kreditnim karticama. Za te su svrhe dopunjeni propisi o fiskalizaciji, pa se poduzetnik mora brinuti da svaka primljena napojnica mora biti zabilježena u sustavu fiskalizacije. Fiskalizira se primljeni iznos, na zasebnom dokumentu, povezano s računom za uslugu na koju se odnosi. Pogrešno je shvaćanje da iznose napojnica naplaćenih u gotovom novcu ne treba fiskalizirati. Vjerojatno je obveza fiskaliziranja svih napojnica razlog zbog kojega su neki ugostitelji u svojim objektima objesili obavijest ‘Ne primamo napojnice‘.

Ni prihod ni rashod

U knjigovodstvu poduzetnika obveznika poreza na dobit koji vodi poslovne knjige prema načelima dvojnoga knjigovodstva napojnice se evidentiraju kao obveza prema fizičkim osobama kojima se dodjeljuju, ne priznaju se u prihode niti se svote isplaćene zaposlenicima evidentiraju kao rashod. Računovodstveni teoretičari prigovaraju da takav model evidentiranja nije u skladu s računovodstvenim standardima, ali proizlazi iz naputaka Porezne uprave. Prema istom pravilu, poduzetnici fizičke osobe obveznici poreza na dohodak neće u primitke iskazivati naplaćene napojnice niti će iskazivati izdatak za iznose koje isplate radnicima. Poduzetnici obveznici poreza na dohodak primljene će napojnice iskazivati u posebnim evidencijama, kao prolazne stavke.

Poduzetnik poslodavac sâm odlučuje u kojem će roku naplaćene napojnice isplaćivati radnicima i drugim osobama koje su obavljale usluge, sâm određuje kako će primljene iznose podijeliti između više stjecatelja. Neoporezive napojnice se mogu fizičkoj osobi dodijeliti u gotovom novcu, a oporezivi dio mora biti isplaćen na bankovni račun. O iznosima podijeljenih napojnica poduzetnik mora voditi evidenciju i iskazivati ih u obrascu JOPPD. I za neoporezivi i za oporezivi dio napojnice obrazac JOPPD treba dostaviti do petnaestog u mjesecu za napojnice isplaćene radnicima i drugim osobama u prethodnome mjesecu. U svrhu kontrole neoporezivih iznosa koje je fizička osoba primila od drugih isplatitelja Porezna uprava omogućit će uvid u podatke o primljenim napojnicama.

Ako ne isplati

Osim zaposlenim radnicima, napojnice se mogu isplaćivati studentima koji rade na temelju posebnog Zakona o obavljanju studentskih poslova, učenicima srednjih škola koji rade preko ovlaštenog posrednika, učenicima na praksi i naukovanju. Obrtnik može sâm sebi isplatiti neoporezivu i oporezivu napojnicu i sâm za sebe mora te iznose evidentirati u obrascu koji dostavlja Poreznoj upravi.

Ostaje otvoreno pitanje poreznog obilježja primljenih napojnica koje poduzetnik pravna osoba ne isplati zaposlenicima i drugim fizičkim osobama, već ih zadrži kao svoj poslovni prihod. Neosporivo je riječ o oporezivom prihodu od poslovanja, a otvoreno je pitanje je li riječ o dobrovoljnom povećanju zaračunane naknade koja podliježe oporezivanju porezom na dodanu vrijednost.

Poslovni subjekti koji se za poduzetničke svrhe koriste uslugama za koje dadu napojnicu u svom će knjigovodstvu danu napojnicu iskazivati kao rashod reprezentacije, tj. 50 posto napojnice bit će im porezno priznat, a drugih 50 posto porezno nepriznat rashodm zaključuje Lider.